| Onorevoli Colleghi! -- La presente proposta di legge
si prefigge lo scopo di regolamentare la deducibilità fiscale
delle autovetture facendo riferimento ad un importo globale
annuo ammortizzabile e prescindendo dai criteri sin qui
utilizzati e che erano legati alla cilindrata. In effetti tali
criteri, oltre che impedire la libera scelta dell'autovettura
preferita, costringevano i costruttori nazionali ed esteri di
autovetture a predisporre particolari versioni di molte
autovetture, destinandole esclusivamente al mercato italiano.
Si voglia rilevare che la modifica dei criteri di deducibilità
introdotta con la presente proposta di legge, oltre a non
comportare nessun onere per lo Stato, servirebbe a rilanciare
una parte del mercato automobilistico.
Le autovetture, al pari degli altri cespiti, costituiscono
per le imprese e per i lavoratori autonomi "beni strumentali
materiali" per l'esercizio dell'attività.
Negli ultimi vent'anni, dopo l'entrata in vigore della
riforma tributaria, il legislatore, con numerosi provvedimenti
legislativi, ha notevolmente limitato - ai fini fiscali - la
deducibilità dei costi di acquisto e delle spese di
mantenimento delle autovetture.
La situazione attuale, in sintesi, è la seguente:
a) IVA:
divieto fino al 31 dicembre 1997 di detrarre l'IVA pagata
per l'acquisto e per le spese di mantenimento di qualsiasi
tipo di autovettura, di lusso o meno.
Pag. 2
Il divieto non riguarda le imprese che acquistano o vendono
autovetture, ovvero le noleggiano.
Per gli agenti e rappresentanti di commercio la limitazione
concerne soltanto le autovetture di lusso (articolo 19 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633).
b) Imposte sul reddito:
indeducibilità totale, sia per le imprese che per i
lavoratori autonomi, dei costi e delle spese relative alle
autovetture cosiddette di lusso (più di 2.000 centimetri
cubici ovvero più di 2.500 centimetri cubici per le
autovetture con motore diesel).
Fanno eccezione le imprese di autonoleggio, eccetera.
c) Indeducibilità parziale (al 50 per cento) dei
costi relativi alle autovetture non di lusso utilizzate in
modo promiscuo, che viene sempre presunto nei confronti delle
imprese individuali (ad eccezione degli agenti e
rappresentanti di commercio e per le autovetture adibite ad
uso pubblico) e dei lavoratori autonomi.
Per questi ultimi la limitazione è ulteriormente ristretta
ad un solo automezzo o, nel caso di esercizio di attività
professionale in forma associata, ad un solo automezzo per
ciascun socio od associato.
I divieti innanzi esemplificati sono previsti dagli
articoli 50 (comma 4), per i lavoratori autonomi, e 67 (commi
8- bis e 10), per le imprese, del vigente testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
La indeducibilità dei costi e delle spese relative alle
autovetture cosiddette di lusso e per uso promiscuo delle
altre autovetture, è stata introdotta nell'ordinamento
tributario, con decorrenza dal 2 marzo 1989, dall'articolo 26
del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154 (uno dei
tanti "decretoni" emanati negli ultimi anni).
Dette limitazioni sono state emanate allo scopo di
eliminare, o quanto meno contenere, le manovre elusive
connesse alla deducibilità del costo e delle spese relative a
beni per i quali il fisco mette in dubbio la inerenza
all'esercizio dell'attività d'impresa o di lavoro autonomo,
aventi cioè caratteristiche di "autoconsumo" da parte
dell'imprenditore o del professionista, piuttosto che di veri
e propri costi.
Per contro, l'effetto delle limitazioni di cui sopra è
stato in parte neutralizzato inserendo negli articoli 54 e 66
del citato testo unico delle imposte sui redditi specifiche
norme (comma 5- bis, per entrambi gli articoli) con le
quali è stata prevista la neutralità ai fini fiscali delle
plusvalenze e delle minusvalenze su detti beni.
Qualora si intenda ripristinare la deducibilità dei costi e
delle spese di mantenimento delle autovetture cosiddette di
lusso, riconducendola entro i limiti generali attualmente
previsti per le altre autovetture (divieto detrazione IVA, uso
promiscuo al 50 per cento) e con la fissazione di un limite
massimo di deducibilità della quota annua per ammortamento e
spese (ad esempio di 40 milioni di lire ridotte a 20 milioni
per i lavoratori autonomi e per uso promiscuo) è
necessario:
1) modificare in modo organico e coordinato le seguenti
disposizioni del citato testo unico delle imposte sui
redditi:
articolo 50, comma 4, "Determinazione del reddito di lavoro
autonomo";
articolo 54, comma 5- bis, reddito d'impresa:
"Plusvalenze patrimoniali";
articolo 67, commi 8- bis, 8- ter e 10, reddito
d'impresa: "Ammortamento dei beni materiali";
2) introdurre un nuovo comma, 10 ter, nell'articolo
67;
3) disciplinare il regime di tassazione in relazione
all'entrata in vigore delle diverse disposizioni succedutesi
nel tempo:
fino al 2 marzo 1989: deducibilità dei costi e delle spese,
con conseguente
Pag. 3
rilevanza fiscale delle plusvalenze e minusvalenze
patrimoniali;
a partire dal 2 marzo 1989: indeducibilità dei costi e
delle spese, con conseguente neutralità fiscale delle
plusvalenze e minusvalenze patrimoniali;
a partire dall'entrata in vigore della modifica proposta
(1^ gennaio 1995) nuovo regime di deducibilità dei costi e
delle spese, con conseguente tassazione delle plusvalenze e
minusvalenze.
La rilevanza fiscale delle plusvalenze e delle minusvalenze
patrimoniali riguarda
soltanto le imprese e non gli esercenti attività
professionali.
L'insieme delle modifiche proposte non comporta oneri a
carico dello Stato; non necessita quindi assicurare una
copertura finanziaria.
Occorre invece valutare l'incidenza positiva dei maggiori
introiti fiscali derivanti dall'imposta erariale sulle
automobili cosiddette di lusso che, come è noto, varia da
cinque a dodici milioni di lire.
Ipotizzando una realistica maggiore vendita di veicoli di
questa categoria pari ad almeno 5.000 unità annue, il maggior
introito derivante sarebbe pari a non meno di 50 miliardi.
| |